Этот вопрос поднимается бухгалтерами с завидной регулярностью. Когда применить право на вычет входного НДС?
Согласно нормам Налогового Кодекса у организации право на вычет входного НДС возникает при выполнении следующих условий:
- наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих право на товары, работы, услуги,
- наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры,
- постановка на учет (оприходование) товаров, работ, услуг,
- приобретаемые товары, работы или услуги предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС.
Суммы входного НДС подлежат вычету в том месяце, в котором возникло право на вычет входного НДС.
Но в жизни нередко встречаются различные ситуации.
Ситуация первая.
Первоначально выданный счет-фактура содержал технические неточности, компания-поставщик произвела замену счета-фактуры, выпустила счет-фактуру от той же даты, что и прежний. Но, поставщик находится в другом городе.
Пока документы шли по почте, подошел срок сдачи декларации по НДС. Не получив к сроку правильно оформленный счет-фактуру, бухгалтер компании-покупателя не решилась применить вычет входного НДС в отчетном периоде, решив воспользоваться вычетом в следующем налоговом периоде.
Ситуация вторая.
У компании-налогоплательщика в отчетном квартале выручка от реализации товаров упала в связи с перебоями в поставке товаров для перепродажи (перепрофилирование завода-изготовителя). Компания понесла все расходы по деятельности, сохранив уровень заработной платы персоналу.
В связи с объективными причинами при составлении декларации по НДС бухгалтер обнаружила очень незначительное превышение суммы, причитающейся к уплате в бюджет над суммой вычета. Бухгалтер решила сознательно не принимать к вычету суммы НДС по арендной плате за арендованную открытую площадку, а воспользоваться правом на вычет по аренде площадки в следующем квартале.
Ситуация третья.
Компания, складывая полученные счета-фактуры по порядку в книгу покупок, обнаружила отсутствие одного счета-фактуры, поискав и не обнаружив документ, бухгалтер решила не принимать вычет по отсутствующему счету-фактуре до выяснения обстоятельств дела.
При составлении налоговой декларации по НДС сумма “потерявшегося” счета-фактуры к вычету не принималась. Спустя некоторое время “потерявшийся” счет-фактура был обнаружен, он случайным образом подкололся к другим документам. Бухгалтер решила принять вычет по этому счету-фактуре в следующем отчетном периоде.
Во всех трех случаях бухгалтер предъявила по документам вычетов меньше, чем имела на то право. Бюджет от таких действий бухгалтера не пострадал. Пострадало только предприятие — оно не воспользовалось своим правом и оплатило в бюджет большую сумму, а могло сэкономить.
Такие действия бухгалтера вызывают отрицательную реакцию со стороны Минфина и МНС. Эти фискальные органы считают, что налоговый вычет по НДС необходимо использовать в том периоде, в котором возникло право на такой вычет. А если такое право не использовалось своевременно, то необходимо представить уточненную декларацию. Есть решения Арбитражных судов и решение ВАС, поддерживающих такое мнение.
Но есть и противоположное мнение Арбитражных судов и ВАС. Ниже мы приведем № решений, поскольку наши специалисты придерживаются именно такого мнения:
- Постановление Президиума ВАС РФ от 22.11.2011 года за № 9282/11,
- Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 года за № 2217/10,
- Постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 года за № 692/09.
Судьи установили, что налогоплательщик может использовать свое право на вычет входного НДС не в тот же самый момент, когда возникло это право, а в любой другой момент, при соблюдении трехлетнего срока.
По вопросам ведения бухгалтерского учета и составления налоговых деклараций просим обращаться по телефону (812) 309-18-67 или через форму обратной связи.