С 2011 года все компании, за исключением малых, обязаны создавать резерв на оплату отпусков.
Если компания приняла решение о создание резерва, то в Приказе по Учетной политике необходимо отразить:
- принятый способ резервирования,
- ежемесячный процент отчислений,
- предельную сумму отчислений.
Вместо понятия “резерв на оплату отпусков” законодатель, руководствусь МСФО, ввел понятие “отпускное оценочное обязательство”. Порядок отражения в учете оценочных обязательств регулируется ПБУ 8/2010 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”
Возможно несколько методов определения размера резерва на оплату отпусков.
Метод Налогового Кодекса.
Порядок формирования резерва на оплату отпусков определен в главе 324.1 Налогового Кодекса РФ. Необходимо составить специальный расчет-смету. В расчете-смете следует отразить размер ежемесячных отчислений в резерв, исходя из:
- предполагаемой суммы расходов на оплату отпуска и страховых взносов в Пенсионный Фонд и Фонд социального страхования,
- процента отчислений.
Размер процента отчислений в указанный резерв определяется исходя из соотношения предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков (Отпускных) к сумме годового ФОТ (фонда оплаты труда).
Метод Международного Стандарта Финансовой Отчетности (МСФО).
Можно рассчитать сумму ежемесячных отчислений в резервный фонд по методике МСФО 19:
Сумма зарплаты за месяц+ страховые взносы за месяц / разделить на 28 дней и * умножить на 2,33 (количество дней отпуска, которое зарабатывает работник за месяц). При этом:
- сумму ежемесячного резерва необходимо определять отдельно по каждому работнику,
- из ежемесячного расчета исключается зарплата уволившихся и вновь принятых работников.
В бухгалтерском учете отчисления в резервный фонд отражаются по дебету счетов 20, 25, 26, 44 и кредиту 96 счета.
Расходы на оплату очередных отпусков будут учитываться за счет созданного резерва. Чего нельзя сказать о компенсациях за неиспользованный отпуск.
Компенсацию за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, нельзя списать за счет резерва на оплату отпусков. Такое мнение высказал Минфин в своем письме № 03-03-06/4/2 от 03 мая 2012 года. Основной довод Минфина — компенсация за неиспользованный отпуск и расходы по оплате труда, сохраняемые работнику на время отпуска — это разные выплаты для работников.
В случаях, когда созданных резервов недостаточно, сумма превышения отпускных над созданным резервом учитывается в качестве актива предприятия на счете 97 “Расходы будущих периодов”.
После пересмотра величины оценочного обязательства суммы будут списаны со счета 97 в дебет счетов производственных затрат 20, 23, 24, 25, 26, 44. И уже после этого данные суммы будут списаны с кредита 20, 23, 24, 25, 26, 44 в дебет счета 96.
Выбранную методику необходимо закрепить в Приказе по Учетной политике предприятия.
По вопросам ведения бухгалтерского учета просим обращаться по телефону (812) 309-18-67 или через форму обратной связи.