Старо как мир, и все-таки бухгалтера переодически задают себе вопрос: когда перечислять в бюджет НДФЛ? Ситуация спорная на протяжении уже большого числа лет. И всякий раз контролирующие органы дают рекомендации, противоположные тем, что давались ими ранее. В результате, бухгалтер вынужден сделать выводы, основываясь на своем профессиональном суждении.
Итак. Что написано в Налоговом Кодексе?
НДФЛ удерживается из доходов физического лица при их фактической выплате на дату получения дохода. Датой получения дохода является последний день месяца, за который начисляется доход за выполнение трудовых обязанностей (заработная плата). Перечислять суммы удержанного НДФЛ компания обязана не позднее дня фактической выплаты заработной платы, то есть:
- не позднее дня фактического получения наличных денег в банке на выплату зарплаты рабочим и служащим,
- не позднее дня фактического перечисления денег на банковские карточки сотрудников.
Вывод: При выплате заработной платы
- зарплату рабочим и служащим начисляем последним числом месяца,
- удерживаем НДФЛ последним числом месяца,
- перечисляем НДФЛ в бюджет в дату перевода денег на карты сотрудников или в дату выплаты наличных из кассы.
Выплачиваем аванс — НДФЛ в бюджет не перечисляем. НДФЛ перечисляем только по окончательному расчету с работником за месяц.
А как быть, если работнику выплачиваются отпускные?
На этот счет существует два мнения. Арбитражная практика тоже неоднозначна. Все зависит от того, как расценивать выплату отпускных, как оплату за труд или как оплату за не отработанное время.
Мы придерживаемся мнения Минфина и МНС. Отпускные не являются оплатой за труд, скорее это оплата за отдых (поскольку Трудовой Кодекс определяет время отпуска, как время отдыха). И получает работник за время отпуска не заработную плату в соответствие с окладом или тарифной ставкой, а средний заработок за период.
Отпускные выплаты имеют иную, отличную от оплаты труда природу, поскольку фактически во время отпуска работник освобожден от выполнения своих служебных обязанностей. Поэтому дата выплаты отпускных или перечисления отпускных на карту сотрудников является датой выплаты дохода работнику. Не позднее этой даты необходимо перечислить НДФЛ в бюджет.
Вывод: при выплате отпускных работнику в тот же день перечисляем НДФЛ в бюджет.
Работник увольняется. Когда платить НДФЛ?
Если с уволенным работником рассчитываются наличными через кассу, НДФЛ необходимо перечислить не позднее следующего рабочего дня. Такой вывод содержится и в письме Минфина № 03-04-06/4831 от 21.02.2013 года. Если расчет работнику переводят на банковскую карту, удержанный НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в тот же день. В случаях увольнения работников, ключевое понятие — последний рабочий день работника, за который начислен доход.
И еще одно замечание. В последнее время ФНС высказывается отрицательно по поводу перечисления НДФЛ по сроку раньше, чем выплата зарплаты. Суть проблемы в том, что НДФЛ платится за счет средств работника, а не за счет средств работодателя. По этой причине ФНС считает сумму НДФЛ, досрочно перечисленную компанией, просто какими-то деньгами, а НДФЛ не уплаченным в срок и поэтому компанию необходимо оштрафовать.
Позиция, мало сказать, спорная, просто непонятная. Многие бухгалтера округляют сумму НДФЛ в большую сторону (например, до целых сотен рублей) и перечисляют в бюджет несколько большую сумму. По сложившейся практике, хорошо, если у компании есть какая-то, хоть незначительная переплата налога. Если проверка обнаружит налоговое правонарушение и доначислит налог, пеней по налогу можно будет избежать, поскольку бюджет не пострадал (или пострадал частично).
Раньше так и было. В последнее время налоговая инспекция придерживается другой тактики. Штрафует за досрочное перечисление НДФЛ. Свое мнение они выразили в письме № ЕД-3-3/3432@ от 19.10.11 года. Досрочно перечисленный НДФЛ по мнению налоговиков необходимо вернуть по заявлению на расчетный счет компании и уплатить НДФЛ уже с пенями, зачесть досрочно перечисленный НДФЛ в счет будущих оплат нельзя. Что тут скажешь. Бред сивой кобылы в лунную ночь.
Мы считаем проблему надуманной и предлагаем в таких случаях следующие аргументы:
- действия компании не привели к потерям бюджета, поэтому пени начисляться не должны,
- компания последним днем месяца удержала НДФЛ из заработной платы работников (подтверждение- расчет зарплаты) и саккумулировала его на своем расчетном счете до дня перечисления,
- НК РФ не содержит прямого запрета на досрочное перечисление НДФЛ.
Надеемся, что наши аргументы помогут Вам отстоять свою позицию в случаях претензий со стороны налоговых органов.
По вопросам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности просим обращаться по телефону (812) 309-18-67 или через форму обратной связи.