Вопрос о том, должна ли дата счета-фактуры совпадать с датой отгрузки, не является новым. И раньше, и в 2013 году счет-фактура должен быть выставлен не позднее 5-ти календарных дней с момента отгрузки товаров, выполнения работ или услуг. Так написано в п.3 ст 168 НК РФ.
Само понятие “дата отгрузки” в Налогом Кодексе не содержится. Разъяснения этого понятия дают МНС и Минфин России. Например, в письме Минфина России № 03-07-11/80 от 23.03.2012 года говорится, что для целей НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (для доставки товара покупателю).
Как известно, первичные документы — это оправдательные учетные документы, которыми оформляются все факты хозяйственной жизни предприятия.
Первичными документами являются:
- рко (расходный кассовый ордер),
- пко (приходный кассовый ордер),
- платежное поручение,
- акт выполненных работ,
- накладная на отгрузку товара.
Счет-фактура не является первичным документов и служит только для целей исчисления налога на добавленную стоимость.
Законодатель определил срок, в течение которого счет-фактура должен быть выставлен — 5 календарных дней с момента отгрузки. Таким образом, может сложится ситуация, при которой отгрузка произошла в одном месяце (в последних числах месяца), а счет-фактура выставлен в другом месяце, и при этом 5-ти дневный срок соблюден.
По общепринятому правилу дата счета-фактуры и дата документов на отгрузку совпадают. Так удобнее проверять правильность составления декларации по НДС.
Смысл проверки в следующем: НДС, начисленный в бюджет со стоимости отгрузки (с Кт 90 счета) сверяем с регистром налогового учета “НДС начисленный с реализации”. Если же дата счет-фактуры и дата документа на отгрузку не совпадают, необходимо помнить о расхождениях в бухгалтерском регистре и налоговом регистре.
Иногда сама возможность выписывать счет-фактуру не в день отгрузки, а в течение 5-ти дней после отгрузки, на руку компаниям. В случаях, когда сумма НДС, исчисленного к уплате в бюджет по своему значению приближается к сумме вычетов, бухгалтер с удовольствием примет к учету счет-фактуру, выставленный в течение 5-ти дней с момента отгрузки.
Таким образом можно “убить двух зайцев”:
- сумма издержек по такому документу будет принята к учету и отражена в расходах,
- сумма НДС будет принята к вычету в следующем налоговом периоде, что позволит компании избежать камеральной налоговой проверки по НДС.
Необходимо обратить внимание еще на один момент. Если счет-фактура будет выписан до момента отгрузки, то есть дата счета-фактуры будет раньше, чем дата документа на отгрузку, проверяющие не примут вычет по такому счету-фактуре.
По вопросам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности просим обращаться по телефону (812) 309-18-67 или через форму обратной связи.