В связи со значительным увеличением грузопотоков, происходит активное развитие транспортно-экспедиторских услуг. Для того чтобы правильно организовать бухгалтерский учет услуг транспортной экспедиции, необходимо
знания законодательных актов. Деятельность в области экспедирования грузов регламентируется:
- Федеральным Законом Федеральным законом «О транспортно-экспедиционной деятельности» № 87-ФЗ от 30.06.03г,
- Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановление Правительства РФ от 08.09.2006 года № 554,
- Главой 41 “Транспортная экспедиция” Гражданского кодекса РФ.
При заключении сделки по экспедироваю грузов, стороны обязаны составить и подписать Договор транспортной экспедиции. По договору транспортной экспедиции Экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет Клиента (Грузоотправителя) выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза. При этом, экспедитор может выступить:
- агентом или посредником между Клиентом и Перевозчиком,
- исполнителем услуг по перевозке.
Если Экспедитор по договору транспортной экспедиции выступает посредником, Клиент обязан уплатить Экспедитору вознаграждение и оплатить все расходы, понесенные в интересах Клиента. Для целей бухгалтерского и налогового учета в этом случае доходом Клиента будет являться вознаграждение Экспедитора. Договором транспортной экспедиции должно быть определено, какие затраты, понесенные в ходе исполнения данного договора экспедиции, будут возмещены Клиентов и в каких размерах.
Если Экспедитор по договору транспортной экспедиции выступает как исполнитель услуг, то все расчеты с Перевозчиком Экспедитор осуществляет от своего имени. В этом случае Экспедитор может:
- оказать услуги Клиенту собственными силами,
- привлечь для исполнения услуг сторонние организации.
Если Экспедитор по договору транспортной экспедиции выступает как исполнитель услуг, стоимость по договору определяется в виде единой суммы, которая включает в себя и вознаграждение Экспедитора и компенсацию затрат Экспедитора. Доходом Экспедитора будет являться выручка от реализации услуг. Затраты, возникшие в ходе выполнения данного договора, принимаются в качестве расходов для целей налогообложения.
При приеме груза Экспедитор обязан выдать клиенту экспедиторские документы.
К экспедиторским документам относятся:
- поручение экспедитору (заполняется клиентом в двух экземплярах, оригинал передается экспедитору, должно содержать достоверные и полные данные о грузе),
- экспедиторская расписка (заполняется экспедитором в двух экземплярах, оригинал вручается грузоотправителю или клиенту, содержит достоверные и полные данные о грузе, позволяет отследить цепочку экспедиторов в конкретной перевозке),
- складская расписка (заполняется экспедитором при приеме груза на временное складское хранение, оригинал вручается клиенту).
Форма экспедиторской расписки утверждена Приказом Минтранса России от 11.02.2008 года № 23 “Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов”.
После совершения сделки Экспедитор обязан представить Клиенту подтверждающие документы. К документам, подтверждающим факт оказания услуги относятся:
- Акт о выполнении услуг с указанием вознаграждения экспедитора,
- Отчет Экспедитора.
К Отчету Экспедитора необходимо приложить документы, подтверждающие понесенным экспедитором расходы, связанным с организацией перевозки и дополнительно возмещаемым клиентом:
- копии договоров с перевозчиками ,
- копии актов выполненных работ с указанием маршрута,
- счета-фактуры,
- копии платежных поручений и банковских выписок,
- другие документы, относящиеся к сделке.
Если один Экспедитор оказывает сопровождение и перевозку грузов от места отправления до места назначения различными видами транспорта, такие перевозки называются мультимодальными. Экспедитор принимает на себя ответственность за перевозку на всем расстоянии и оформляет для Клиента соответствующие транспортные документы.
Расходы на страхование груза могут осуществляться как за счет Клиента, так и за счет Экспедитора. Нормами Федерального Закона № 87-ФЗ предусмотрена ответственность Экспедитора перед Клиентом за утрату, недостачу, повреждение или порчу груза и отсутствует запрет на заключение договора страхования грузов Экспедитором.
Отсюда следует, что затраты по имущественному страхованию могут быть включены в состав расходов Экспедитора в качестве возмещаемых расходов, если такие расходы прямо прописаны в договоре транспортной экспедиции, заключенным между Клиентом и Экспедитором.
Если в договоре транспортной экспедиции такого условия не предусмотрено, то расходы на страхование будут являться общими расходами Экспедитора, связанные с осуществление экспедиторской деятельности.
Законом № 87-ФЗ не предусмотрено обязательное страхование ответственности Экспедитора по договору транспортно-экспедиционного обслуживания автомобильным транспортом. Поэтому добровольное страхование ответственности Экспедитора не может быть признано расходом для целей налогообложения прибыли.
Бухгалтерский учет услуг транспортной экспедиции осуществляется на балансовых счетах 90 и 76. Учет вознаграждения Экспедитора осуществляется на балансовом счете 90 «Выручка по оказанной услуге». На сумму вознаграждения не позднее 5-ти дней с момента оказания услуги составляется счет-фактура и отражается в книге продаж.
Все расходы,связанные с перевозкой и возмещаемые клиентом дополнительно, учитываются Экспедитором на балансовом счете 76 и не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль. НДС по таким расходам бюджету не предъявляется.
Если у Вас появились вопросы, или Вам необходима помощь по бухгалтерскому учету услуг транспортной экспедиции, просим обращаться по телефону (812) 309-18-67 или через форму обратной связи.